2021年5月10日，北京市人社局副處長(zhǎng)在體驗(yàn)了送外賣不易之后，攜巡視組與美團(tuán)公司代表進(jìn)行了對(duì)話，美團(tuán)公司代表表示，在冊(cè)1000萬(wàn)美團(tuán)騎手均為“外包”，引起社會(huì)熱議。

        今天我們簡(jiǎn)單分析人員外包在不同合作模式下的涉稅問(wèn)題，承接外包業(yè)務(wù)的第三方企業(yè)在現(xiàn)行政策下如何規(guī)范自身財(cái)務(wù)、發(fā)票、業(yè)務(wù)流程的管理制度，以期為人員外包用工問(wèn)題的稅務(wù)合規(guī)提供參考和借鑒。

一、揭秘“美團(tuán)騎手”的外包模式

（圖1、2 來(lái)源北京衛(wèi)視）

         “美團(tuán)騎手”外包所涉及的法律問(wèn)題引起了廣大人民群眾熱烈地討論。“美團(tuán)騎手”的外包模式主要是指：美團(tuán)作為用工企業(yè)將公司的配送業(yè)務(wù)外包給第三方企業(yè)，然后由第三方企業(yè)作為承包方，與配送員簽署相關(guān)合同，由這些配送員為美團(tuán)提供服務(wù)。美團(tuán)與配送員之間屬于外包關(guān)系，第三方企業(yè)與配送員之間屬于勞動(dòng)/勞務(wù)/合作關(guān)系，美團(tuán)負(fù)責(zé)支付給第三方企業(yè)服務(wù)費(fèi)，第三方企業(yè)負(fù)責(zé)為配送員支付工資/勞務(wù)報(bào)酬/服務(wù)費(fèi)等。

圖3 美團(tuán)用工模式

        美團(tuán)配送員與第三方企業(yè)簽訂合同主要有三種，分別為：勞動(dòng)合同、勞務(wù)協(xié)議和承攬協(xié)議。三種合同存在較大的差別，一是勞動(dòng)合同，第三方企業(yè)向騎手支付工資，購(gòu)買社保，按工資薪金代扣代繳個(gè)稅。二是勞務(wù)協(xié)議，第三方企業(yè)向騎手支付勞務(wù)報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。三是承攬協(xié)議，騎手通過(guò)第三方企業(yè)為美團(tuán)提供個(gè)人服務(wù)，相當(dāng)于是個(gè)體戶，第三方企業(yè)代為支付服務(wù)費(fèi)和繳納個(gè)稅（此種模式為目前廣為傳頌的狹義的平臺(tái)式靈活用工業(yè)務(wù)）。

二、外包模式的涉稅處理分析

        人員外包，不同合作模式，涉稅處理亦不相同。

（一）靈活用工模式

        在靈活用工模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)（靈活用工平臺(tái)）簽署咨詢服務(wù)協(xié)議，并支付服務(wù)費(fèi)；第三方企業(yè)開(kāi)具6%服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票給實(shí)際用工企業(yè)。并負(fù)責(zé)向自由職業(yè)者結(jié)算服務(wù)費(fèi)并代征代繳個(gè)稅。

圖4 靈活用工模式

        靈活用工模式適用于民法，用工企業(yè)、第三方企業(yè)、自由職業(yè)者無(wú)隸屬關(guān)系，互為平等的合作關(guān)系。自由職業(yè)者在第三方企業(yè)（靈活用工平臺(tái)）承接相關(guān)業(yè)務(wù)，從平臺(tái)取得服務(wù)費(fèi)，可視為經(jīng)營(yíng)所得從而降低個(gè)稅，增加到手收入。

（二）勞務(wù)派遣模式

        在勞務(wù)派遣模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，支付其服務(wù)費(fèi)；第三方企業(yè)向?qū)嶋H用工企業(yè)開(kāi)具6%服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票。第三方企業(yè)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并支付其工資，繳納社保。

圖5 勞務(wù)派遣模式

        勞務(wù)派遣模式下，派遣員工由用工企業(yè)直接管理，與用工企業(yè)其他員工采用相同的勞動(dòng)制度。派遣員工工資由第三方企業(yè)即派遣公司發(fā)放，根據(jù)工資代扣代繳個(gè)人所得稅。除此之外，用工企業(yè)可能還會(huì)根據(jù)派遣員工實(shí)際服務(wù)內(nèi)容向其支付加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等，這種情形實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。現(xiàn)行稅法規(guī)定未對(duì)此情形適用誰(shuí)來(lái)代扣代繳有明確的規(guī)定，尚待商榷。

（三）勞務(wù)外包模式

        在勞務(wù)外包模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)簽署勞務(wù)外包協(xié)議，并支付服務(wù)費(fèi)；第三方企業(yè)開(kāi)具6%服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票給用工企業(yè)。第三方企業(yè)負(fù)責(zé)與勞務(wù)人員結(jié)算勞務(wù)報(bào)酬并代征個(gè)稅。

圖6勞務(wù)外包模式

        勞務(wù)外包適用于合同法，第三方企業(yè)與勞動(dòng)者簽訂勞務(wù)協(xié)議，勞動(dòng)者與用工企業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系，但是與第三方企業(yè)有勞務(wù)關(guān)系。個(gè)稅適用于勞務(wù)費(fèi)稅率，此種模式個(gè)稅稅率較高，隨著靈活用工業(yè)務(wù)模式的發(fā)展，逐步被取代。

        無(wú)論采取上述何種合作模式，人員外包都需要規(guī)范業(yè)務(wù)開(kāi)展流程、規(guī)范資金收付管理，厘清用工單位、第三方企業(yè)、提供勞務(wù)的個(gè)人之間的法律關(guān)系、資金關(guān)系，否則極易引發(fā)虛開(kāi)等責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

三、靈活用工持續(xù)發(fā)展

        在新冠疫情的沖擊與就業(yè)壓力持續(xù)存在的背景下，企業(yè)用工成本不斷增加，靈活用工由于可以降低企業(yè)用工成本而受到企業(yè)熱捧。同時(shí)由于靈活用工有利于提高社會(huì)的就業(yè)率和穩(wěn)定民生，國(guó)家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業(yè)、保市場(chǎng)主體”方面發(fā)揮的積極作用。2020年至今，國(guó)家及政府出臺(tái)了較多的靈活用工利好政策。

        國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2021年5月12日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定繼續(xù)延長(zhǎng)部分減負(fù)穩(wěn)崗擴(kuò)就業(yè)政策期限，確定進(jìn)一步支持靈活就業(yè)的措施。會(huì)議指出，靈活就業(yè)是群眾就業(yè)增收的重要渠道，目前全國(guó)靈活就業(yè)人員達(dá)2億人。會(huì)議確定了進(jìn)一步支持靈活就業(yè)的措施。一是研究制定靈活就業(yè)人員參加城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的兜底措施。推動(dòng)放開(kāi)靈活就業(yè)人員在就業(yè)地參加社保的戶籍限制。二是開(kāi)展平臺(tái)靈活就業(yè)人員職業(yè)傷害保障試點(diǎn)，合理界定平臺(tái)企業(yè)責(zé)任，探索用工企業(yè)購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、保險(xiǎn)公司適當(dāng)讓利、政府加大支持的機(jī)制。三是抓緊清理和取消不符合上位法或不合理的收費(fèi)罰款規(guī)定，為靈活就業(yè)創(chuàng)造好的環(huán)境。